Reddito agrario, agevolazioni dal 2025 con il decreto Irpef-Ires

Negli ultimi anni si sono diffuse sempre più tipologie di coltivazione che mirano a ridurre il consumo di terreni e di acqua, si tratta di vertical farm, cioè serre e orti verticali che permettono di avere un minore sfruttamento del terreno, riduzione del consumo di acqua e di pesticidi grazie a un controllo serrato delle condizioni ambientali create. Naturalmente qui la coltivazione non pè in campo aperto, ma strutture che possono essere considerate “industriali”.

Si diffondono inoltre le colture idroponiche, coltivazioni fuori terra con sistemi di controllo elettronico della coltivazione che consente di avere prodotti sani con minore uso di pesticidi.

Ciò che resta difficile è capire come considerare dal punto di vista fiscale tali coltivazioni e come attribuire reddito a tali colture innovative. Il decreto legislativo interviene su tali novità.

All’articolo 28 del Tuir è aggiunto il comma 4-ter. Per capire il riferimento si deve citare il comma 4-bis, questo prevede che “Il reddito dominicale delle superfici adibite alle colture prodotte in serra o alla funghicoltura, in mancanza della corrispondente qualità nel quadro di qualificazione catastale, è determinato mediante l’applicazione della tariffa d’estimo più alta in vigore nella provincia.”

Il comma 4-ter, invece stabilisce che “il reddito dominicale delle colture prodotte utilizzando immobili oggetto di censimento al catasto dei fabbricati è determinato mediante l’applicazione alla superficie della particella catastale su cui insiste l’immobile della tariffa d’estimo più alta in vigore nella provincia in cui è censita la particella incrementata del 400 per cento.”

Si nota che si parla genericamente di “immobili censiti al catasto” e non solo determinate categorie generalmente a uso a uso agricolo.

Si introduce, inoltre, il comma 4-quater che stabilisce che in ogni caso il reddito dominicale non può essere inferiore alla rendita catastale.

Modifiche sono state apportate anche alla determinazione del reddito agrario, in questo caso le stesse interessano l’articolo 32 del Tuir, il nuovo testo stabilisce “Il reddito agrario è costituito dalla parte del reddito medio ordinario dei terreni imputabile al capitale d’esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati nell’esercizio delle attività agricole di cui all’articolo 2135 del codice civile.”

Viene quindi tolto ogni riferimento a “nei limiti della potenzialità del terreno”, prima inserito nello stesso comma. Questo perché le vertical farm elevano di molto la potenzialità del terreno.

Il comma 2 prevede una nuova dicitura “Sono considerate attività agricole produttive di reddito agrario” ( sono state aggiunte le parole produttive di reddito agrario) questa novità deve essere letta in concomitanza con l’aggiunta al comma 2 delle lettera b-bis profondamente innovativa. Prevede tale lettera che siano considerati redditi agrari:

le attività dirette alla produzione di vegetali tramite l’utilizzo di immobili oggetto di censimento al catasto dei fabbricati, rientranti nelle categorie catastali C/1, C/2, C/3, C/6, C/7, D/1, D/7, D/8, D/9 e D/10, entro il limite di superficie adibita alla produzione non eccedente il doppio della superficie agraria di riferimento definita con il decreto di cui al comma 3-bis .

Il nuovo articolo 32 si chiude con la previsione di un decreto attuativo del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, di concerto con il Ministro dell’agricoltura, della sovranità alimentare e delle foreste per l’individuazione di nuove classi e qualità di colture in modo da includere anche le tipologie innovative.

Fino all’emanazione di questo decreto il reddito agrario per tali tipologie “innovative” deve essere calcolato “mediante l’applicazione alla superficie della particella catastale su cui insiste l’immobile della tariffa d’estimo più alta in vigore nella provincia in cui è censita la particella, incrementata del 400 per cento”.

I redditi ulteriori derivanti da produzione e cessione dei beni rispetto a tali limiti devono essere considerati redditi di impresa e come tali tassati applicando all’ammontare dei corrispettivi delle operazioni registrate o soggette a registrazione agli effetti dell’imposta sul valore aggiunto il coefficiente di redditività del 25 per cento (articolo 56 bis, comma 3-ter Tuir).